Раздельный учет сотрудников при совмещении ПСН и УСН



Раздельный учет сотрудников при совмещении ПСН и УСН

 

При совмещении ПСН и УСН для соблюдения ограничения по численности работников, установленного для патентной системы (не более 15 человек), следует вести раздельный учет средней численности работников, занятых в видах деятельности на разных режимах. Соответственно, при совмещении ПСН и УСН общая численность работников может быть более 15 человек. Такой вывод следует из разъяснений Минфина, приведенных в письме от 20 сентября 2018 г. № 03-11-12/67188.

Финансисты отметили, что средняя численность наемных работников предпринимателя на ПСН, в том числе и работающих по гражданско-правовым договорам, не может превышать за налоговый период 15 человек по всем видам деятельности на данном спецрежиме (п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса). Но, данное ограничение не может распространяться на другие режимы налогообложения, так как оно прописано в главе, регулирующей только ПСН.

Судебная практика.

В обоснование этой позиции финансисты привели судебную практику:

Определение ВС РФ от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814;

Постановление АС Поволжского округа от 29.01.2016 № Ф06-4859/2015;

Решение АС Ульяновской области от 10.08.2015 по делу № А72-3380/2015 и другие.

Как следует из этих судебных решений, ограничение, предусмотренное пунктом 5 статьи 346.43НК РФ (ограничение числа работников для ПСН), не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения.

 

Напомним, что патент можно совмещать с любой системой налогообложения, в том числе и с УСН (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Но при этом юридические лица и ИП не могут применять УСН, если средняя численность их работников за налоговый период или любой отчетный период превысит 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Таким образом, численность работников ИП, занятых в деятельности, по которой применяется ПСН, не должна суммироваться с численностью сотрудников, занятых на УСН.

На заметку:Раньше Минфин России придерживался противоположной точки зрения. Например, в письме от 07.09.17 № 03-11-12/57528 сообщалось, что ИП, совмещающий ПСН, УСН и ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения для ПСН должен учитывать, в том числе и работников, занятых в рамках УСН и ЕНВД. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек. Сейчас ведомство поменяло свою точку зрения.

Напомним, что Госдума рассматривает законопроект о расширении перечня видов предпринимательской деятельности, по которым может применяться ПСН.



Назад в раздел