§ Впервые компании и ИП столкнулись с резервированием налогов и страховых взносов сразу после перехода на единый налоговый счет. Тогда в резерв автоматически отправляли платежи 2022 года по тем налогам, по которым на 1 января 2023 года еще не наступил срок сдачи отчетности. То есть когда деньги уже перечислили, а расчет или декларацию еще не представили.
Пример 1. Как резервировали суммы при переходе на ЕНС. 30 октября 2022 года ООО «Альфа» перечислило аванс по налогу на имущество за 3-й квартал 2022 года. На эту сумму налоговики в январе 2023 года сформировали предварительные начисления, то есть включили ее в резерв.
22 марта 2023 года компания подала декларацию по налогу на имущество за 2022 год. После подачи декларации инспекторы заменят искусственные начисления на фактические.
Обратите внимание! Резерв по заявлению о зачете в счет предстоящей обязанности расформируют, если сальдо ЕНС станет отрицательным и возникнет более раннее обязательство по уплате.
§ Сейчас налоговики резервируют суммы по уведомлениям. Это касается авансовых платежей — когда декларация сдается позже срока уплаты. В этом случае по каждому авансу из уведомления инспекторы формируют предварительные начисления.
Пример 2. Как резервируют суммы по уведомлениям. 27 апреля 2023 года ООО «Бета» перечислило авансовый платеж по УСН за 1-й квартал 2023 года. Налоговики по уведомлению зарезервировали эту сумму.
В 2024 году налоговики спишут аванс за 1-й квартал 2023 года из резерва, когда компания сдаст годовую декларацию.
§ Предварительные начисления заменят на фактические, когда сдадите отчетность. Если же опоздаете с декларацией, через 10 рабочих дней начисления по уведомлениям сторнируют. А затем сумма резерва перейдет в общее сальдо ЕНС. То есть увеличит положительное сальдо, как будто уведомления не подавали вовсе.
Пример 3. Куда пойдут резервы, если опоздать с декларацией. 25 апреля 2023 года ООО «Гамма» перечислила авансовый платеж по УСН за 1-й квартал 2023 года. Налоговики по уведомлению зарезервировали эту сумму.
В 2024 году налоговики списали бы аванс за 1-й квартал 2023 года из резерва после сдачи годовой декларации по УСН. Но компания подала ее только через 15 рабочих дней после установленного срока. К этому моменту зарезервированная сумма уже вернулась на ЕНС. А значит, увеличила общее сальдо ЕНС на размер резерва.
§ Подход к резервированию налогов по платежкам-уведомлениям со статусом 02 такой же, как по отдельным уведомлениям. Деньги, перечисленные такой платежкой, признают единым налоговым платежом. А сведения для начислений налоговики возьмут из реквизитов платежа (письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441).
§ При необходимости налоговики могут списать в счет других платежей даже зарезервированные суммы. Ведь они участвуют в погашении общей недоимки совокупной обязанности на ЕНС на дату поступления платежа. Их распределяют в последовательности для ЕНП. Сначала списывают недоимки, начиная с наиболее ранней, затем текущие обязательства, пени, проценты и штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ). Исключение — НДФЛ.
§ С 29 мая 2023 платежи по НДФЛ инспекторы списывают с ЕНС по особым правилам.
Также налоговики собираются ввести сдачу уведомлений дважды в месяц — 12 и 25 числа. Но пока это проект.
|