Резервирование средств ФНС: куда уходят деньги с ЕНС и как их вернуть

Авансовые платежи.

§  Впервые компании и ИП столкнулись с резервированием налогов и страховых взносов сразу после перехода на единый налоговый счет. Тогда в резерв автоматически отправляли платежи 2022 года по тем налогам, по которым на 1 января 2023 года еще не наступил срок сдачи отчетности. То есть когда деньги уже перечислили, а расчет или декларацию еще не представили.

Пример 1. Как резервировали суммы при переходе на ЕНС. 30 октября 2022 года ООО «Альфа» перечислило аванс по налогу на имущество за 3-й квартал 2022 года. На эту сумму налоговики в январе 2023 года сформировали предварительные начисления, то есть включили ее в резерв.

22 марта 2023 года компания подала декларацию по налогу на имущество за 2022 год. После подачи декларации инспекторы заменят искусственные начисления на фактические.

Обратите внимание! Резерв по заявлению о зачете в счет предстоящей обязанности расформируют, если сальдо ЕНС станет отрицательным и возникнет более раннее обязательство по уплате.

§  Сейчас налоговики резервируют суммы по уведомлениям. Это касается авансовых платежей — когда декларация сдается позже срока уплаты. В этом случае по каждому авансу из уведомления инспекторы формируют предварительные начисления.

Пример 2. Как резервируют суммы по уведомлениям. 27 апреля 2023 года ООО «Бета» перечислило авансовый платеж по УСН за 1-й квартал 2023 года. Налоговики по уведомлению зарезервировали эту сумму.

В 2024 году налоговики спишут аванс за 1-й квартал 2023 года из резерва, когда компания сдаст годовую декларацию.

§  Предварительные начисления заменят на фактические, когда сдадите отчетность. Если же опоздаете с декларацией, через 10 рабочих дней начисления по уведомлениям сторнируют. А затем сумма резерва перейдет в общее сальдо ЕНС. То есть увеличит положительное сальдо, как будто уведомления не подавали вовсе.

Пример 3. Куда пойдут резервы, если опоздать с декларацией. 25 апреля 2023 года ООО «Гамма» перечислила авансовый платеж по УСН за 1-й квартал 2023 года. Налоговики по уведомлению зарезервировали эту сумму.

В 2024 году налоговики списали бы аванс за 1-й квартал 2023 года из резерва после сдачи годовой декларации по УСН. Но компания подала ее только через 15 рабочих дней после установленного срока. К этому моменту зарезервированная сумма уже вернулась на ЕНС. А значит, увеличила общее сальдо ЕНС на размер резерва.

§  Подход к резервированию налогов по платежкам-уведомлениям со статусом 02 такой же, как по отдельным уведомлениям. Деньги, перечисленные такой платежкой, признают единым налоговым платежом. А сведения для начислений налоговики возьмут из реквизитов платежа (письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441).

§  При необходимости налоговики могут списать в счет других платежей даже зарезервированные суммы. Ведь они участвуют в погашении общей недоимки совокупной обязанности на ЕНС на дату поступления платежа. Их распределяют в последовательности для ЕНП. Сначала списывают недоимки, начиная с наиболее ранней, затем текущие обязательства, пени, проценты и штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ). Исключение — НДФЛ.

§  С 29 мая 2023 платежи по НДФЛ инспекторы списывают с ЕНС по особым правилам.

Также налоговики собираются ввести сдачу уведомлений дважды в месяц — 12 и 25 числа. Но пока это проект.

Переплата по налогу на прибыль.

§  Зарезервированными суммами считают и переплату регионального налога на прибыль. Но по таким суммам искусственные начисления не формируют. Авансы отражают в карточке налога из представленной отчетности. Их не переносят на единый счет и не учитывают в сальдо.

Отсроченные страховые взносы.

§  Если по взносам за 2-й и 3-й кварталы 2022 года ваша компания получила отсрочку, а вы ей не пользовались, по страховым взносам числится переплата (постановление Правительства от 29.04.2022 № 776). По аналогии с региональной прибылью эта переплата не переносится на ЕНС и не учитывается в сальдо. Но ее автоматически зачтут, когда наступит срок уплаты.

Можно самостоятельно резервировать деньги на ЕНС.

§  Зарезервировать суммы можно и по своей инициативе. Например, если планируете подать уточненку по налогу, или ожидаете доначислений по выездной проверке. Для этого нужно заполнить и подать заявление о распоряжении путем зачета положительного сальдо ЕНС в счет предстоящих обязательств (п. 1 ст. 78 НК РФ). Тогда сумму из заявления зарезервируют за конкретным КБК.

§  Заявление составляйте в электронном виде по форме из приложения № 3 к приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133. Направить его можно по ТКС или через личный кабинет.

§  Как подавать заявление о резервировании сумм. Чтобы через личный кабинет на сайте ФНС подать заявление о зачете переплаты в счет предстоящей обязанности,

ü  нажмите кнопку «Распорядиться сальдо» на вкладке «Единый налоговый счет»;

ü  выберите «Заявление о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности»;

ü  заполните появившуюся форму и нажмите «Подписать и отправить».

Инспекция проведет зачет не позднее рабочего дня, следующего за днем получения заявления. Если сумма в заявлении о зачете окажется больше, чем положительное сальдо ЕНС, то зачет пройдет частично — в пределах положительного остатка на счете.

Сумму спишут в счет уплаты конкретного налога, когда наступит срок платежа. Но если до этой даты на Вашем едином счете возникнет отрицательное сальдо, то деньги зачтут в счет погашения образовавшейся задолженности (письмо ФНС от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516).

§  Как компании подать заявление о зачете через ЛК. Подайте заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет предстоящих платежей через раздел «ЕНС» блока «Заявления. Запросы».

§  Как ИП подать заявление о зачете через ЛК. Подайте заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет предстоящих платежей через раздел «Все жизненные ситуации».

Как вернуть деньги из резерва.

Если Вы решили отказаться от зачета, обратитесь за его отменой.

§  Отменить зачет можно полностью или частично. Для этого по ТКС или через личный кабинет подайте заявление по форме из приложения № 5 к приказу ФНС № ЕД-7-8/1133.

ü  В поле «Реквизиты платежа» укажите данные из заявления, которое подавали на зачет денег в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога.

ü  В поле «Сумма для отмены зачета» заполните строку с размером зачета, если отменяете его частично.

§  Не позднее следующего рабочего дня после подачи заявления сумму перенесут на ЕНС (подп. 3 п. 1 ст. 11.3, п. 6 ст. 78 НК РФ). После того как сальдо увеличится, Вы сможете распорядиться переплатой на свое усмотрение, в том числе вернуть ее на расчетный счет в банке.