Как совмещать патентную систему налогообложения и УСН

 
15.10.2020

Как совмещать патентную систему налогообложения и УСН

Если предприниматель ведет сразу несколько видов деятельности, то допускается установить разные системы налогообложения к ним.

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности и совмещается с иными формам обременения (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Патентная система налогообложения (ПСН) разрешена к применению для ограниченного перечня видов бизнеса (ст. 346.43 НК РФ).

 

Выгода совмещения разных режимов.

§  Совмещение УСН и ПСН позволяет бизнесмену существенно сэкономить на налоговых платежах в бюджет. Состав отчетности при этом минимален. Например, ИП на УСНО сдает всего 1 декларацию по итогам года, а по ПСН декларации не предусмотрены вовсе.

§  Совмещение ОСНО и ПСН позволяет в отношении отдельных видов деятельности платить всего 6% с дохода вместо:

ü  13% НДФЛ;

ü  20% НДС;

ü  2,2% налога на имущество.

Условия совмещения ПСН и УСН.

§  Действующие положения НК РФ не запрещают совмещение ПСН и УСН ИП в 2020 году, но это возможно только при соблюдении следующих условий:

Обязательное условие

Норматив для УСН

Норматив для ПСН

Правила при совмещении УСН и ПСН в 2020 году

Вид деятельности

применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.11 НК РФ)

перечень разрешенных видов бизнеса на ПСН (ст. 346.43 НК РФ)

если ИП ведет сразу несколько видов деятельности, не запрещается облагать их по разным системам налогообложения.

Ограничения по численности персонала

до 100 человек

До 15 человек

Обязательно ведение раздельного учета персонала. Для каждого режима ограничение по количеству штата свое:

-          УСН — до 100 человек;

-          ПСН — до 15 человек.

Причем сам предприниматель в расчет средней численности персонала не учитывается.

Ограничение по доходам

до 150 млн. руб. в год

До 60 млн. руб. в год

При определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Максимальный доход — 60 млн. руб. в год. При превышении право на ПСН утрачивается.

Ограничение по остаточной стоимости имущества

До 150 млн. руб.

Не предусмотрено

При совмещении УСНО и ПСН остаточная стоимость имущества определяется исключительно в рамках бизнеса облагаемого по УСН.

Активы, используемые в бизнесе на ПСН, в расчет остаточной стоимости не включаются.

Именно поэтому ИП важно организовать достоверный раздельный учет.

Запрет на совмещение ПСН и УСН.

Если предприниматель не удовлетворяет условиям, то он не имеет права на одновременное применение УСН и ПСН. Право совмещения утрачивается:

§  Если доходы коммерсанта в период действия ПСН превысят допустимый лимит в 60 млн. руб. по обоим льготным режимам.

§  При превышении средней численности персонала. Но чиновники планируют ввести новые правила «слета» с УСН.

§  При введении ограничений по видам деятельности совмещение режимов становится невозможным.

Например, если предприниматель реализует товары, подлежащие обязательной маркировке (лекарства, меха, обувь), то с 1 января 2020 года он не вправе применять ПСН к данному виду бизнеса.

Учет расходов и доходов при совмещении режимов.

§  При совмещении разных режимов налогообложения предприниматель обязан разграничить учет доходов, расходов, численности персонала и стоимости основных средств отдельно для каждой налоговой системы. Порядок организации и ведения раздельного учета закрепите в учетной политике. Это избавит Вас от дополнительных вопросов со стороны ФНС.

§  Правило раздельного учета обязательно и для ведения одновременно ОСНО и ПСН у ИП, как и при совмещении УСН и ПСН, и даже ЕНВД. Как конкретно предприниматель будет учитывать выручку и затраты, значения не имеет, главное, чтобы способ учета позволял четко разделить все, что связно с конкретным режимом обложения.

§  Если затраты нельзя разделить по видам бизнеса при совмещении систем обложения, то их следует распределять пропорционально доле дохода на каждом режиме налогообложения.

ü  к ПСН относятся только доходы от реализации по виду деятельности, который указан в патенте.

ü  остальные доходы учитывают при расчете налога на УСН.

ü  расходы по «патентным» видам деятельности нельзя учесть ни на УСН, ни на ПСН.

§  Налог на УСН и налог на ПСН рассчитывайте и платите отдельно друг от друга по правилам, которые предусмотрены для каждого из них.

Расчет страховых взносов.

§  В отдельных случаях сумму страховых взносов допускается учесть в виде вычета при исчислении величины налогового платежа в бюджет. Например, это возможно при применении УСН с объектом налогообложения «Доходы».

§  А платежи по ПСН нельзя уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных ИП за самого себя или за своих работников.

§  Следовательно, при совмещении УСН с объектом налогообложения «Доходы» и ПСН предприниматель вправе уменьшить платежи по УСН на размер уплаченного страхового обеспечения, с учетом нюансов:

ü  ИП без работников вправе учесть 100% затрат на оплату страховых взносов за самого себя;

ü  ИП с работниками вправе учесть затраты на страховое обеспечение работников и себя, но не более, чем на 50% от суммы налога УСН.

ü  При УСН с объектом налогообложения «Доход минус расход» страховое обеспечение учитывается в расходах предпринимателя и НЕ дает право на вычет. В противном случае база для начисления УСНО будет занижена.

Особенности совмещения в регионах.

Региональные власти вправе устанавливать исключительные особенности налогообложения в рамках собственных территорий.

§  Так, нормативы в регионах могут отличаться по следующим направлениям:

ü  разрешенные виды деятельности для ПСН;

ü  налоговые ставки для применения патента;

ü  льготные ставки УСН;

ü  нулевые ставки ПСН и УСН.

Внимание! Уточняйте особенности налогообложения при совмещении режимов своего региона на официальном сайте ФНС.

 


Возврат к списку